В настоящей статье рассматривается вопрос налогообложения доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ и работающих дистанционно (по трудовому договору) на иностранные компании (на примере, Казахстана) находясь при этом на территории РФ.
Кто такой налоговый нерезидент РФ?
Налоговым нерезидентом РФ признается физическое лицо, которое находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Гражданство при этом значения не имеет (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам. Указанное согласуется с правовым подходом, изложенным в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 г. № 16-П.
Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента, необходимо заполнить и направить соответствующее заявление, которое представляется налогоплательщиком (его представителем) в ФНС России или уполномоченный налоговый орган (МИ ФНС России по ЦОД):
– через интерактивный сервис ФНС России;
– лично в экспедицию ФНС России по адресу: г. Москва, улица Неглинная, д. 23 (часы работы: понедельник – четверг с 9:00 до 18:00, пятница с 9:00 до 16:45, перерыв с 12:30 до 13:15);
– по почте по адресу МИ ФНС России по ЦОД: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3.
Подробнее на сайте ФНС России.
Налоговое резидентство и источник дохода
Согласно ст. 57 ТК РФ место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Таким образом, в случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы работника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору, согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, относится к доходам от источников за пределами РФ.
При этом, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий на территории РФ относится к доходам от источников в РФ.
Минфин России в Письме от 21.04.2022 г. № 03-04-06/35789 «Об НДФЛ при получении доходов в связи с работой по найму в Республике Казахстан» и УФНС России по Самарской области разъясняют, что если российский налоговый резидент выполняет трудовые функции дистанционно, находясь на территории России, то доход от такой работы, полученный от иностранной компании (например, казахстанской), признается доходом от источника в РФ.
Применение Соглашения об избежании двойного налогообложения с Казахстаном: нет ли противоречия?
Между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция от 18.10.1996 г. «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал».
В соответствии с п. 1 ст. 15 Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом РФ в связи с работой по найму, облагаются налогом только в РФ, если только работа по найму не осуществляется в Республике Казахстан. Если работа по найму осуществляется таким образом, то получаемое, в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в Республике Казахстан.
Практика российских налоговых органов толкует данное положение Конвенции расширительно: «если только работа по найму не осуществляется в Республике Казахстан (непосредственно на территории Республике Казахстан)».
Ключевым моментом в позициях Минфина и Управления ФНС по Самарской области является то, что уменьшение (зачет) исчисленного по правилам российского законодательства НДФЛ на налог с заработной платы (ИПН), удержанный в Казахстане, возможно только в том случае, если работа по найму фактически осуществляется в Казахстане.
Если же работа выполняется дистанционно из России, то, несмотря на удержание налога казахстанской компанией, возможность зачета этого налога в России исключена. Доходы физических лиц-резидентов РФ от осуществления работы по найму (трудовой деятельности) на территории РФ облагаются налогом только в РФ.
Обязанности по уплате НДФЛ
Иностранные организации, не имеющие обособленного подразделения в РФ, как правило, не являются налоговыми агентами в отношении выплат физическим лицам по трудовым или гражданско-правовым договорам.
В таком случае, обязанность по самостоятельному исчислению и уплате НДФЛ, а также представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, возлагается на самого физического лица налогового резидента РФ.
Декларацию 3-НДФЛ необходимо представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 3-4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Рекомендации и заключение
В случае получения от налоговой инспекции требования об уплате (доплате) НДФЛ, рекомендуется доплатить разницу по НДФЛ в РФ, уплатить пени и штраф (при наличии просрочки) и подать уточненную декларацию 3-НДФЛ.
Для возврата излишне удержанного налога в Казахстане необходимо получить документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ и обратиться с ним к казахстанскому работодателю или в налоговые органы Казахстана.
Важно отметить, что с 01.01.2024 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся дистанционных работников, работающих на российские компании из-за рубежа. Их доходы теперь облагаются НДФЛ по ставкам 13-15% вне зависимости от налогового резидентства (п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).
Между тем, поскольку в данном случае речь идёт о работе на иностранную (казахстанскую) компанию, и работа выполняется из РФ (дистанционно), то доход считается доходом от источника в РФ, а равно подлежит уплате НДФЛ.
