Станем надежным проводником в мире налогов
Чем наша компания может помочь?
– специалисты компании «МЭПЛЕКС» имеют значительный опыт в налоговом праве,
– готовы проконсультировать по вопросам регулирования КИК и уплаты налогов,
– помогут подготовить пакет документов, пояснений в налоговые органы и избежать штрафов.
Немного матчасти:
Иностранные организации — нерезиденты РФ или иностранные структуры без образования юридического лица признаются контролируемыми, если их контролирующим лицом является резидент РФ.
Контролирующими лицами могут быть как юридические, так и физические лица. Основанием для признания их таковыми может быть участие в установленных долях в компаниях, учреждение иностранных структур, осуществление контроля.
Контроль над иностранной организацией выражается в виде оказания или возможности оказания определяющего влияния на решения по вопросу распределения прибыли (дохода) после налогообложения.
Контроль над иностранной структурой выражается в оказании или возможности оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, по распределению полученной прибыли (дохода) после налогообложения.
Контролирующим лицом иностранной организации признается:
1) физическое или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 25% (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
2) физическое лицо (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) или юридическое лицо с долей участия в этой организации более 10%, если доля участия всех лиц — налоговых резидентов РФ в этой организации более 50% (пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
3) лицо осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (п. 6 ст. 25.13 НК РФ).
Не признается контролирующим лицо, участвующее в иностранной организации через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях, которые, в свою очередь, могут участвовать в такой иностранной организации через непубличные компании (п. 4 ст. 25.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2022 N 03-12-11/2/360, п. 5 Письма Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395)
Для определения доли участия нужно использовать порядок, который установлен для расчета прямого и (или) косвенного участия в целях признания лиц взаимозависимыми (п. 5 ст. 25.13 НК РФ).
Долю нужно определять на одну из дат, которая установлена для определения прибыли у контролирующего лица в п. 3 ст. 25.15 НК РФ (Письма Минфина России от 12.10.2020 N 03-12-11/2/88957, от 17.12.2018 N 03-12-11/2/91665).
У контролирующего лица возникает ряд обязанностей, например:
– подать уведомление о контролируемой иностранной компании (уведомления нужно подавать в налоговый орган, даже если прибыль КИК освобождается от налогообложения);
– исчислить и уплатить налог на прибыль или НДФЛ по прибыли контролируемой иностранной компании.
Прибыль КИК приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной контролирующим лицом этой компании (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).
Такая прибыль учитывается у контролирующих лиц при расчете налоговой базы:
– по налогу на прибыль — для организаций;
– НДФЛ — для физических лиц.
У контролирующего лица не возникает обязанности представлять декларацию по НДФЛ, если по итогам отчетного периода по деятельности КИК определен убыток (Письма Минфина России от 30.04.2020 N 03-12-12/2/35790, от 17.04.2018 N 03-12-12/2/25706).
Прибыль определенных категорий КИК может быть освобождена от налогообложения, например, если КИК является активной иностранной компанией или образована по закону государства — члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве. Также не нужно платить налог на прибыль, если не достигнут суммовой порог полученной прибыли или величина эффективной ставки налогообложения не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки.
Прибыль определяется по каждой КИК в доле, соответствующей доле участия контролирующего лица.
Прибыль КИК можно определить одним из двух способов:
– по финансовой отчетности;
– по правилам гл. 25 НК РФ.
Прибыль всех КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а КИК — иностранной структуры также на сумму распределенной прибыли.
В целях исключения двойного налогообложения сумма исчисленного налога на прибыль КИК подлежит уменьшению на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли по закону иностранного государства, по закону РФ, и на величину налога на прибыль постоянного представительства КИК в РФ.
НДФЛ можно платить одним из двух способов:
– с прибыли КИК, определенной в том же порядке, что и для целей налога на прибыль организаций;
– с фиксированной прибыли. Для этого в инспекцию подается соответствующее уведомление.
Какую отчетность необходимо подать в налоговые органы?
Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) подается в налоговый орган независимо от того, признается ли иностранная организация (иностранная структура) контролируемой. Уведомление нужно подать в следующих случаях:
1) доля участия в иностранной организации превышает 10% (пп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ);
2) учреждена иностранная структура (пп. 2 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).
Уведомление нужно подать не позднее трех месяцев с даты (п. 3 ст. 25.14 НК РФ):
– возникновения участия в иностранной организации с долей более 10%;
– изменения доли участия в иностранной организации, если до изменения она составляла более 10% (Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03-12-12/2/75553). Уведомление нужно подавать при изменении доли участия только в пределах двух знаков после запятой с учетом округления (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). Следовательно, при изменении доли на уровне третьего и последующих десятичных знаков уведомление подавать не нужно;
– прекращении участия в иностранной организации, если до него доля превышала 10% (Письмо Минфина России от 16.12.2016 N 03-12-12/2/75553);
– учреждении иностранной структуры;
– прекращении или ликвидации иностранной структуры.
Уведомление о КИК подается в налоговый орган контролирующим лицом независимо от размера дохода, полученного в виде прибыли соответствующих КИК, и даже от его наличия (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-12-12/2/99128, от 18.02.2019 N 03-12-11/2/10129, п. 7 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2018 г. по вопросам налогообложения).
Его нужно представить, даже если:
– прибыль КИК освобождена от налогообложения (Информация ФНС России от 18.03.2021);
– по итогам отчетного периода сформирован убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Более того, если за период, в котором получен убыток, контролирующее лицо не подало уведомление, впоследствии оно не сможет перенести его на будущее (п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ);
– налогоплательщик перешел на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (п. 2 Письма ФНС России от 05.04.2021 N ШЮ-4-13/4504@). В п. 2.1 данного Письма подробно рассказано, как физлицо, уплачивающее НДФЛ с фиксированной прибыли, подает уведомление о КИК.
Уведомление нужно подать в следующие сроки (п. 2 ст. 25.14 НК РФ):
– организациям — не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК;
– физлицам — не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает такой доход либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.
Организации представляют уведомление в электронном виде по месту нахождения, а крупнейшие налогоплательщики — по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Физические лица представляют уведомление в бумажном или электронном виде по месту жительства (п. 4 ст. 25.14 НК РФ). Его можно сформировать и направить также в веб-версии личного кабинета по упрощенной форме с предзаполненными отдельными показателями (Информация ФНС России).
Если Вы зарегистрировали компанию за рубежом необходимо определить налоговый статус компании
Иностранные организации являются налоговыми резидентами РФ в следующих случаях:
– местом ее управления является РФ;
– она признается резидентом в силу международного договора;
– у нее есть обособленные подразделения в России и она самостоятельно признала себя резидентом.
Однако для некоторых иностранных организаций есть специальные правила и в указанных случаях они не будут резидентами.
По общему правилу иностранная организация будет налоговым резидентом РФ, если местом ее управления признается Россия (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 246.2 НК РФ).
Для этого должно быть выполнено хотя бы одно из условий:
1) исполнительный орган регулярно управляет этой организацией в РФ.
Управление в РФ можно считать регулярным, даже если здесь оно осуществляется в объеме несколько меньшем, чем за рубежом. Но если управление в РФ происходит в объеме существенно меньшем, чем за границей, его нельзя считать регулярным;
2) главные должностные лица руководят организацией преимущественно в России. Причем эти лица уполномочены планировать, контролировать деятельность компании и управлять ею. Они принимают решения по вопросам, входящим в компетенцию исполнительных органов, и несут за это ответственность.
Для определения резидентства иностранной организации в силу международного договора, необходимо ознакомиться с соглашением об избежании двойного налогообложения (СИДН) между РФ и государством ее постоянного места нахождения.
В обобщенном виде порядок определения резидентства по СИДН такой:
1) организация является резидентом той страны, по законодательству которой она признается резидентом в силу места регистрации, места управления и т.п. По общему правилу, если организация соответствует признакам налогового резидента РФ, она — резидент РФ;
2) если организация соответствует признакам резидента не только в РФ, но и в другом государстве, она считается резидентом того государства, где осуществляется ее управление;
3) не является резидентом РФ организация, которая налоги здесь уплачивает только с доходов от источников в РФ и (или) с имущества в РФ.
Однако в конкретных СИДН есть нюансы. Например, когда организация — резидент по законодательству сразу двух стран, вопрос о резидентстве разные СИДН решают по-разному. В частности:
– только по взаимному согласию компетентных органов;
– по месту фактического управления;
– по месту нахождения фактического руководящего органа.
По-разному в соглашениях может определяться само понятие «резидент». Например, оно может применяться не только к отдельным организациям, но и группам лиц.
Ряд СИДН следует применять с учетом Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы (MLI BEPS). Она применяется в отношении договаривающихся государств, с которыми РФ имеет соглашения об избежании двойного налогообложения.
📌По вопросам консультации с нами можно связаться по телефону 8-812-939-29-64 или оставить заявку на почте info@map-lex.ru.
Наши специалисты помогут Вам в решении всех Ваших вопросов! Для Вашего удобства Вы можете связаться с нами по WhatsApp, Telegram +7-931-341-18-69
Любые документы и сведения, полученные в ходе консультации содержат конфиденциальную информацию и не подлежат передаче третьим лицам. Соглашение о неразглашении конфиденциальной информации (NDA) подлежит подписанию перед консультацией.
