С 01.01.2025 г. в законодательстве о налогах и сборах произошли изменения, которые затронули порядок уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с процентов по вкладам. Особое внимание следует уделить налоговым нерезидентам РФ, в частности, резидентам Франции, в связи с приостановлением действия Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) между РФ и Францией. Настоящая статья призвана разъяснить ключевые аспекты этого процесса с учетом актуальных и ретроспективных положений Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Кто такой налоговый нерезидент РФ?
Налоговым нерезидентом РФ признается физическое лицо, которое находится на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Гражданство при этом значения не имеет (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам. Указанное согласуется с правовым подходом, изложенным в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 г. № 16-П.
Для получения документа, подтверждающего статус налогового резидента, необходимо заполнить и направить соответствующее заявление, которое представляется налогоплательщиком (его представителем) в ФНС России или уполномоченный налоговый орган (МИ ФНС России по ЦОД):
– через интерактивный сервис ФНС России;
–лично в экспедицию ФНС России по адресу: г. Москва, улица Неглинная, д. 23 (часы работы: понедельник – четверг с 9:00 до 18:00, пятница с 9:00 до 16:45, перерыв с 12:30 до 13:15);
– по почте по адресу МИ ФНС России по ЦОД: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3.
Подробнее на сайте ФНС России.
Общие правила налогообложения процентов по вкладам
Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках относятся к доходам от источников в РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ) и облагаются НДФЛ как у налоговых резидентов, так и у нерезидентов РФ.
Необлагаемый лимит
НДФЛ облагается не вся сумма полученных процентов, а только та часть, которая превышает установленный лимит. Необлагаемый процентный доход рассчитывается как произведение 1 миллиона рублей на максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей на первое число каждого месяца в течение календарного года, за который получен доход. Положения об определении налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам содержатся в ст. 214.2 НК РФ.
Например, максимальное значение ключевой ставки ЦБ России за 2024 г. составило 21%. Следовательно, предельная необлагаемая сумма процентов за 2024 г. равна 210 000 рублей (1 млн рублей x 21%). Если сумма процентных доходов меньше или равна этому лимиту, НДФЛ не взимается.
Важно отметить, что при расчете налогооблагаемой базы учитываются доходы не только по банковским вкладам, но и по другим банковским продуктам, приносящим процентный доход (накопительные и карточные счета). Доходы по вкладам с процентной ставкой 1% годовых и менее, а также по счетам эскроу, налогом не облагаются (п. 2 ст. 214.2 НК РФ). По валютным вкладам сумма процентного дохода пересчитывается в рубли по курсу ЦБ России на дату выплаты (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).
Ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов РФ с 2025 г.
С 01.01.2025 г. для налоговых нерезидентов РФ установлена единая ставка НДФЛ в размере 15% на доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ). Это изменение было предложено Минфином РФ и закреплено в законопроекте, вступившем в силу с 01.01.2025 г.
Ранее, до 2025 г., доходы по вкладам в российских банках облагались одинаково как у налоговых резидентов, так и у нерезидентов РФ: 13% при доходе до 5 млн рублей и 15% свыше этой суммы. С 2025 г. для нерезидентов применяется фиксированная ставка 15% без прогрессии.
Особые условия для резидентов Франции. Приостановление действия Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН)
Указом Президента РФ № 585, РФ в одностороннем порядке 08.08.2023 г. приостановила действие отдельных положений СОИДН (Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 г.) с рядом государств, включая Францию. В частности, были приостановлены ст.ст. 5-22 и 24 СОИДН, а также п.п. 2-9 Протокола к нему. Нормы СОИДН, которые регулируют налогообложение процентов, входят в число приостановленных положений.
Последствия приостановления для процентов по вкладам
Указанное означает, что для доходов, полученных после 08.08.2023 года, положения СОИДН между РФ и Францией, касающиеся процентов по вкладам не применяются.
Министерство финансов РФ выпустило разъяснительное письмо (№ 03-08-05/11484 от 12.02.2024 г.), в котором указано, что с 08.08.2023 г. доходы в виде процентов, выплачиваемые французским резидентам из российских источников, подлежат налогообложению по ставке 20% у источника выплаты.
Таким образом, для резидентов Франции, получающих процентный доход по вкладам в российских банках:
С 08.08.2023 г. до 31.12.2024 г. применялась ставка НДФЛ в размере 20% на сумму процентов, превышающую необлагаемый лимит, в связи с приостановлением СОИДН.
С 01.01.2025 г. применяется общая ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов РФ в размере 15% на сумму процентов, превышающую необлагаемый лимит (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Кто уплачивает налог?
Процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках декларировать самостоятельно не нужно. НДФЛ исчисляется налоговым органом на основании информации, представляемой банками по окончании года (п. 3 ст. 214.2 НК РФ). НДФЛ уплачивается вместе с имущественными налогами на основании налогового уведомления.
Банки признаются налоговыми агентами и обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджетную систему РФ (ст. 24, ст. 226 НК РФ). Однако, если налоговый нерезидент не уведомил банк о своем статусе, может возникнуть недоимка по НДФЛ, так как банк мог применить ставки для резидентов. В таком случае нерезиденту рекомендуется проинформировать банк о своем статусе или самостоятельно доплатить НДФЛ по соответствующей ставке, представив декларацию 3-НДФЛ (ст. ст. 228, 229 НК РФ).
Рекомендации
Информирование банка: для правильного исчисления НДФЛ рекомендуется уведомить банк о своем статусе налогового нерезидента.
Доходы в иностранной валюте: проценты по вкладам в иностранной валюте также облагаются НДФЛ. Сумма дохода пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты процентов (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).
Наследование вкладов: если вклад и полученный от него процентный доход были унаследованы, налог с процентов платить не нужно. Однако проценты, полученные уже после вступления в наследство, облагаются налогом на общих основаниях (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Двойное налогообложение во Франции: несмотря на приостановление СОИДН, Франция может продолжать применять свои правила по устранению двойного налогообложения, предоставляя зачет налога, уплаченного в РФ, против французского налога, если такие доходы подлежали налогообложению в РФ. Резидентам Франции следует уточнять свои обязательства по декларированию и уплате налогов во Франции в отношении доходов, полученных в РФ, у французских налоговых органов.
Заключение
С 01.01.2025 г. налоговые нерезиденты РФ, включая резидентов Франции, получающие процентный доход по вкладам в российских банках, уплачивают НДФЛ по единой ставке — 15% с суммы, превышающей установленный необлагаемый лимит (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако для резидентов Франции в период с 08.08.2023 г. до 31.12.2024 г. применялась ставка 20% из-за приостановления действия СОИДН. Важно отслеживать свой налоговый статус и, при необходимости, взаимодействовать с банком и налоговыми органами для обеспечения правильной уплаты налога как в РФ, так и во Франции.
